关于“差额征税”的概念，很多人都是“只闻其名，不闻其详”。
今天小编就来和大家聊聊：什么是差额征税？差额征税如何开票？差额征税的纳税人，在享受国家税收优惠政策时，如何计算销售额？
01 什么是差额征税？
什么是“差额征税”
差额征税是营改增以后为了解决那些无法通过增值税进项发票抵扣来避免重复征税的项目而采取的一种抵扣方法。
通俗来讲，差额征税的意思是如果你取得了100万的收入，但又支付给第三方80万元，因为你经营的是属于税法规定的特定业务，允许你用100万扣除支付给第三方的80万，用差额20万元乘以适用税率或征收率来缴税。
如何确定销售额？
“差额征税”的销售额，我们分以下三种情况，来进行说明：
适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，如何确定销售额？
根据相关政策规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策。
例：2021年6月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过15万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。
增值税一般纳税人登记管理办法中年应纳税销售的计算
年应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号公布）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。如果纳税人享受差额计税政策，纳税人应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算，还是以差额后的销售额参与计算？
应按照差额后的销售额参与计算。
例：某纳税人提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额计算缴纳增值税。该纳税人在计算销售额占比时，货物销售额为2万元，提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共20万元，差额后的销售额为4万元。则应按照4/（2+4）来进行计算占比。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。
02“差额征税”如何进行开票？
对于特定差额征税业务又可以分为两大类，一类是差额征税全额开票，一类是差额征税差额开票。
差额征税差额开票
差额征税差额开票（差额部分也就是被扣除的部分不得开专票）即销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税。
开票方式有以下三种：
一是全额开具普通发票；二是差额部分开具普通发票，剩余部分开具增值税专用发票；三是使用差额开票功能开具发票，这种类型下，受票方取得的发票中差额部分对应的进项税额自然没有参与抵扣。
以下情况适用：
1、经纪代理服务；
2、融资性售后回租服务收取本金；
3、旅游服务；
4、劳务派遣服务；
5、安保服务；
6、人力资源外包服务；
7、公益特服号接受捐款；
8、签证代理服务；
9、代理进口；
10、境外单位考试费；
11、金融商品转让；
12、机票代理服务；
13、小规模纳税人转让不动产。
举个例子
某劳务派遣公司，采用简易计税，2018年5月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。有几种开票方式？
1. 使用差额开票功能，开一张专票。税额=（价税合计－扣除额）÷（1＋适用税率或征收率）×适用税率或征收率。
录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元，系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元，备注栏自动打印“差额征税”字样。用工单位可以抵扣38.10万元。
注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。
2. 开具一张增值税专用发票+一张普通发票
差额部分不得开专票，剩余部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；
两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。用工单位可以抵扣38.10万元。
3. 开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元；用工单位取得普通发票不能抵扣。
差额征税全额开票
差额部分可以开具增值税专用发票。销售方全额开票，差额纳税，购买方符合规定的可全额抵扣税款。
以下情况适用：
1、中国证券登记结算公司；
2、建筑服务劳务分包；
3、一般计税房地产销售；
4、融资租赁服务；
5、融资性售后回租服务收取租金；
6、物业管理服务收取自来水费；
7、转让2016年4月30日钱取得的土地使用权；
8、航空运输代理提供境外航段机票代理服务；
9、一般纳税人提供客运场站服务；
10、航空运输销售额；
11、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产。
举个例子
某房地产企业系一般纳税人，2019年6月销售开发产品售价1090万元，假设土地成本654万元，开具增值税专用发票注明销项税额90万元。
销售方差额纳税=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。
03 增值税优惠政策差额征税纳税人销售额如何确定？
根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定：“适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。”
